Министерство образования и науки Республики Татарстан
ГБОУ СПО «Зеленодольский механический колледж»
Методическое пособие по выполнению практических и самостоятельных работ
по дисциплине
«Аудит»
для специальности
080114 Экономика и бухгалтерский учет
(по отраслям)
2014 г.
[pic]
[pic]
[pic]
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 1
Тема: Разработка программы аудиторской проверки. Составление договора на оказание аудиторских услуг.
Цель: научиться разрабатывать программу аудиторской проверки; оформлять договор на оказание аудиторских услуг.
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания Письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
В общем плане аудита рекомендуется указывать:
- информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;
- распределение обязанностей между членами группы в ходе поверки;
- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление с AФД клиента, а также с положениями общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;
- документального оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана.
Программа аудита должна формироваться из:
- тестов средств контроля;
- аудиторских процедур по существу.
В программе аудита указывается также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ, состав оформляемых рабочих документов.
Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц.
Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с нормами ГК РФ, в частности главой 39 .
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, например:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
- условия оказания аудиторских услуг;
- права и обязанности аудиторской организации;
- права и обязанности экономического субъекта;
- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
- ответственность сторон и порядок разрешения спора.
Задачи для выполнения:
Исходные данные:
Общество с ограниченной ответственностью «Мир шерсти» (ООО «Мир шерсти» юридический адрес - РТ, г. Зеленодольск, ул. Швейная д.47, ИНН 1605010298) направило письмо – предложение на проведение аудита аудиторской фирме «Аудит – консалтинг». Аудиторская фирма предложение приняла, ответив письмом – обязательством аудитора перед клиентом.
Разработать программу аудиторской проверки.
Составить договор на оказание аудиторских услуг.
Вопросы для самоконтроля:
Каково назначение письма - обязательства?
Охарактеризуйте основные действия аудитора на этапе предварительного знакомства с клиентом.
Определите вид договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с ГК РФ.
Каковы элементы системы внутреннего контроля организаций?
Укажите основные принципы планирования аудиторской проверки.
Назовите основные этапы процесса планирования аудиторской проверки.
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 2,3
Тема: Проверка наличных денег в кассе предприятия
Проверка выписок банка с расчетных и валютных счетов.
Цель: научиться проводить проверку правильности и законности операций по учету денежных средств; документально оформлять операции по учету; делать выводы и предложения по результатам проверки.
Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия; денежные операции носят массовый и распространенный характер. В силу того, что операции по кассе, по расчетному счету, по валютному счету носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются:
- кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты.
При проведении аудита операций по расчетному и валютному счету аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется таких счетов, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Основная информация содержится в банковских выписках. Особое внимание уделяется на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет «касса», перечисление денег на расчетный и валютный счет
Пример:
Зам. директора ОАО «Памир» в ноябре 2012 года за наличные деньги, полученные в кассе в подотчет, купил в магазине канцелярских товаров офисную бумагу на сумму 550 руб. К авансовому отчету приложен кассовый чек. В бухгалтерии ОАО составлены следующие проводки: Д сч. 71 К сч. 50, Д сч. 41 К сч 25
Какого документа не хватает для оправдания расходов на покупку бумаги? Проверить правильность составленных бухгалтерских записей.
Решение:
Для оправдания расходов на покупку не хватает товарного чека. Следовало составить проводки:
- Д сч. 71 К сч. 50;
- Д сч. 10 К сч. 71.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету денежных средств и операций в валюте;
- порядок отражения в учете кассовых операций, операций со счетами в банках и операций в валюте;
- проводить проверку правильности и законности операций по учету денежных средств и операций в валюте;
- делать выводы и предложения по результатам проверки
Задачи для выполнения:
1. Зам. директора ООО «Импульс» 1 декабря 2012 года за наличные деньги, полученные в кассе в подотчет, купил в магазине хозяйственных товаров строительные материалы на сумму 1315 руб. Материалы оприходованы на склад. К авансовому отчету приложен товарный чек. В бухгалтерии ООО составлены следующие проводки: Д сч. 71 К сч. 50, Д сч. 44 К сч 71
Какой документ служит основанием для выдачи денежных средств? Какого документа не хватает для оправдания расходов на покупку строительных материалов? Проверить правильность составленных бухгалтерских записей.
2. Организацией получено 5 апреля в банке на выплату зарплаты 100 тыс. руб. Фактически выплачено 82 тыс. руб. Зачислено на депонент 11 тыс. руб. Остаток денежных средств по состоянию на 8 апреля – 15 тыс. руб. Лимит кассы – 3 тыс. руб.
Сколько денег следует сдать в банк? Оформите вышеперечисленные операции бухгалтерскими проводками.
3. Согласно журналу – ордеру №2 за май 2010г. по ЗАО «Николь» изложить содержание бухгалтерских проводок.
Журнал – ордер № 2 по кредиту счета 51 за май 2010 года, т.руб.
Тестовое задание:
1.Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают проводкой:
А.Дебет 55.2,Кредит 51.
В.Дебет 55.2,Кредит 50.
С.Дебет 50.3,Кредит 51.
2.По заявлению клиента выставлен аккредитив за счёт краткосрочного кредита банка. Аудитор признаёт правильной запись:
А.Дебет 55.1,Кредит 66.
В. Дебет 55.1,Кредит 67.
С. Дебет 55.2,Кредит 66.
3.Курсовые разницы по остаткам средств на валютном счёте отражаются:
А.На последнее календарное число месяца.
В.Первое календарное число месяца.
С.Последнее календарное число года.
4.Получены на расчётный счёт денежные средства в счёт вклада в уставный капитал. Аудитор должен проверить корреспонденцию счетов:
А.Дебет 51,Кредит 75.
В. Дебет 51,Кредит 76.
С. Дебет 51,Кредит 80.
5. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют следующими
первичными документами:
А) приходными и расходными кассовыми ордерами
Б) реестрами и покупательскими чеками
В) платежными поручениями и денежными чеками
Г) денежными чеками и ордерами
6 . Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает:
А) в журнал регистрации входящих документов
Б) в реестр
В) в специальную опись
Г) в кассовую книгу
7. Операции на расчетном счете оформляют следующими первичными документами:
А) платежным требованием - поручением, переводом и расчетным чеком
Б) денежным чеком и кассовым чеком В)денежным чеком, объявлением на взнос наличными и платежным поручением,
платежным требованием - поручением
Г) заявлением предприятия о перечислении денег
8.Этот документ служит для списания указанной в нем суммы с расчетного счета
предприятия на расчетный счет получателя:
А) платежное поручение
Б) приходный ордер
В) денежный чек
Г) квитанция
9. Аккредитивы учитываются:
А) в кассе предприятия
Б) на текущем валютном счете
В) в составе основных средств
Г) на специальных счетах в банке
Вопросы для самоконтроля:
Назовите основные источники внутренних аудиторских доказательств при проверке кассовых операций и движения денежных средств на счетах в банке.
Охарактеризуйте основные положения методики аудита кассовых операций.
Приведите аудиторские процедуры проверки операций на расчетных счетах в банке.
Перечислите типичные ошибки при оформлении операций на счетах в банке.
Сформулируйте особенности аудита операций на валютных счетах.
Какие счета относятся к специальным счетам в банках?
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 4,5
Тема: Проверка правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Проверка правильности расчетов с внебюджетными фондами по налогам и сборам.
Цель: уметь проводить проверку правильности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам; документально оформлять операции по учету; делать выводы и предложения по результатам проверки.
Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет и внебюджетные фонды являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используются счет 68 «Расчеты с бюджетом» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:
- исчисления налогооблагаемой базы;
- применения ставок налогов и платежей;
- расчетов сумм налогов;
- применения льгот при расчете и уплате налогов;
- полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
- составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей и др.
Пример:
В декабре 2012 года ООО «Буран» приобрело для нужд производства сырье и материалы на сумму 840 000 рублей (в.ч. НДС). В платежных документах сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена. Определить сумму налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на зачет с бюджетом по уплате НДС.
Решение:
К зачету сумма НДС не подлежит, т.к. в платежных документах НДС отдельной строкой не выделен.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по налогам и сборам;
- порядок отражения в учете операций по начислению налогов и сборов;
- документальное оформление операций по учету;
- проводить проверку правильности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Задачи для выполнения:
1. Предприятие приобрело материалы для производственной сферы.
Впоследствии часть материалов была использована для непродовольственных нужд. Была составлена бухгалтерская проводка на отнесении суммы уплаченного НДС: Д сч.68 « Расчеты с бюджетом» К сч. 19 « Налог на добавленную стоимость».
Укажите, какие инструкции нарушены, сделайте соответствующие проводки.
2. Предприятие в текущем месяце приобрело и оплатило материальные ресурсы на сумму 358 000 рублей (включая акцизы на сумму 4 800 рублей). 60 % этих материальных ресурсов было использовано на производство продукции. За текущий месяц предприятие начислило акцизов в бюджет 3 200 рублей и эту же сумму перечислило в бюджет. Описать нарушения и ошибки при расчете суммы акцизов, подлежащей внесению в бюджет.
3. В бухгалтерии АО «Омега» в октябре 2010 года были исчислены страховые взносы по внебюджетным фондам и составлены бухгалтерские записи на заработную плату:
1) основных работников ( сумма з/пл. 46 000 руб.) Д сч. 23 К сч. 6 9;
2) работников аппарата управления (сумма з/пл. 38 000 руб.) Д. сч. 25 К сч. 69.
Составить правильные бухгалтерские записи. Распределить страховые взносы по всем фондам.
Вопросы для самоконтроля:
Перечислите типичные ошибки при оформлении операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
Назовите направления проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Тестовое задание:
1.Операция по уплате налогов в бюджет с расчетного счета должна быть отражена
корреспонденцией счетов:
А) Д 51 К 62
Б) Д 60 К 51
В) Д 68 К 50
Г) Д 68 К 51
2. Пособия по временной нетрудоспособности оплачивают:
А) за счет профсоюза
Б) предприятие и ФСС
В) за счет пенсионного фонда
Г) за счет премии других работающих
3. Начисление работникам пособия по временной нетрудоспособности отражают проводкой:
А) Д 70 К 69
Б) Д 26 К 70
В) Д 26 К 69
Г) Д 69 К 70
4. Начисление страховых взносов на заработную плату основных рабочих отражается проводкой:
А) Д 69 К 70
Б) Д 20 К 69
В) Д 70 К 69
Г) Д 69 К 20
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 6,7
Тема: Проверка дебиторско-кредиторской задолженности.
Проверка расчетов с подотчетными лицами.
Цель: уметь проводить проверку дебиторско – кредиторской задолженности; отражать в учете текущие обязательства и расчеты; делать выводы и предложения по результатам проверки.
Учет расчетов предприятия и организаций с контрагентами ведется на счетах раздела «Расчеты» а Плане счетов.
Расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, прочими дебиторами и кредиторами.
Проверку расчетов по соответствующим счетам целесообразно начинать с ознакомления и анализа материалов инвентаризации расчетов. Если таких данных в бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, и это позволит выявить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.
Пример:
ООО «Фея» в мае 2010 года получило долгосрочный банковский кредит на приобретение дорогостоящего оборудования 1 800 тыс. руб. Кредит представлен сроком на 3 года. За пользование кредитом ООО «Фея» ежемесячно начисляет и уплачивает проценты из расчёта 18% в год. В бухгалтерии ООО отражено получение кредита, приобретение оборудование и начисление процентов за пользование кредитом.
Оформите бухгалтерские проводки перечисленных хозяйственных операций, если оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию в июле.
Решение:
Так как оборудование было введено в эксплуатацию в июле, а кредит получен в мае, то до ввода в эксплуатацию проценты за пользование кредитом следует отражать записью Д сч. 08 К сч. 67, т.е. проценты будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Начиная с августа проценты за пользование кредитом будут относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету расчетных и кредитных операций;
- формы расчетов, применяемые в РФ;
- документальное оформление операций по учету;
- проводить проверку дебиторско – кредиторской задолженности.
Задачи для выполнения:
1. ЗАО «Фрост» в марте 2010 года получило краткосрочный банковский кредит на строительство склада готовой продукции в сумме 800 тыс. руб. Кредит представлен сроком на 6 месяцев. За пользование кредитом ЗАО «Фрост» ежемесячно начисляет и уплачивает проценты из расчёта 18% в год. Для строительства склада ЗАО «Фрост» привлекло подрядчика. Стоимость работ составила 1500 тыс. руб. (включая НДС ? тыс. руб.) В июле 2010 года с подрядчиком был подписан акт выполненных работ и склад сдан в эксплуатацию.
Оформите бухгалтерские проводки перечисленных хозяйственных операций.
2. На основании данных бухгалтерского учёта организации в отчётности на конец 2010 года подлежит отражению дебиторская задолженность в размере 50000 рублей. В январе 2011 года до подписания отчёта за год, организацией получена информация, что один из дебиторов (сумма задолженности 12000 рублей) признан банкротом.
Какую сумму дебиторской задолженности в этом случае должна признать организация и в соответствие, с каким нормативным документом? Оформить заключительный оборот по данной операции за 2010 год бухгалтерской записью.
3. Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено, что часть вкладов в размере 100 тыс. руб. должна быть внесена на расчётный счёт организации. В феврале все деньги внесены на расчётный счёт. В марте принято решение об открытии аккредитива на сумму 18 тыс. руб. В этом же месяце приобретены по безналичному расчёту материалы на сумму 24 тыс. руб. (включая НДС ), выплачена заработная плата работника в сумме 20 тыс. руб. полностью, уплачен единый социальный налог 8 тыс. руб. В апреле аккредитив использован для оплаты услуг сторонних организаций, стоимость которых относится на себестоимость продукции основного производства.
Составьте бухгалтерские проводки перечисленных операций.
4. По данным бухгалтерского учета организацией приобретены обои для ремонта офиса. А авансовом отчете при наличии товарного чека и чека ККМ составлена проводка: Д сч. 26, К сч. 71.
Укажите, какие нормативные документы нарушены и каковы последствия данного нарушения. Составьте правильную бухгалтерскую проводку.
Вопросы для самоконтроля:
Сформулируйте цель аудита расчетных операций.
Назовите задачи аудита расчетных операций.
Какие аудиторские доказательства применяются при проверке расчетных операций?
Назовите процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами.
Как осуществляется контроль за соблюдением договорной дисциплины?
Приведите примеры проверки расчетов с поставщиками и покупателями.
Какие приемы используются при аудите расчетов по кредитам и займам?
Тестовое задание:
1. Возврат подотчетным лицом неиспользованных денежных средств в кассу
должен быть отражен следующей проводкой:
А) Д 50 К 70
Б) Д 70 К 71
В) Д 94 К 50
Г) Д 50 К 71
2. Поступление платежей за отгруженную продукцию отражается проводкой:
А) Д 51 К 62
Б) Д 51 К 68
В) Д 62 К 45
Г) Д 51 К 45
3. Какой проводкой арендатор отражает перечисление арендной платы?
А) Д 68 К 51
Б) Д 25 К 97
В) Д 76 К 51
Г) Д 25 К 76
4. Акцепт в расчетах означает:
А) отказ от оплаты документов
Б) выдача суммы наличными
В) оплата части требования
Г) согласие плательщика на оплату
5. Учет НДС по приобретенным материальным ценностям учитывается на счете:
А) 90
Б) 10
В) 68
Г) 19
6. Безналичные расчеты осуществляют посредством:
А)безналичных перечислений по расчетным и валютным счетам
Б) купли-продажи сырья
В) выдачи денег наличными
Г) оплаты наличными
Предъявление претензии поставщику за обнаруженную недостачу ТМЦ при их приемке отражается проводкой:
А) Д 76 К 51
Б) Д 94 К 10
В) Д 76 К 60
Г) Д 91 К 10
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 8,9
Тема: Проверка правильности оценки, переоценки, начисления
амортизации основных средств.
Проверка правильности оценки, переоценки, начисления
амортизации нематериальных активов.
Цель: уметь отражать в учете операции по приобретению и движению ОС и НМА; документально оформлять операции по учету; делать выводы и предложения по результатам проверки операций с ОС и НМА.
При проведении аудиторской проверки ОС аудитор прежде всего проверяет, как ведется аналитический учет ОС, когда проводилась последняя инвентаризация.
Важной задачей контроля по учету ОС является проверка правильности начисления износа. Проверка правильности переоценки ОС приобрела сегодня важное значение, поскольку такая процедура производится практически каждый год.
Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения аналитического учета по счету 08. При проверке операций по реализации и выбытию ОС надо выяснить, проводилась ли эта операция по счету 91.
Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей и долгосрочной аренде (лизинг). Также особое внимание необходимо уделить отнесению затрат на ремонт ОС (на себестоимость продукции или за счет резерва).
Аудит учета НМА осуществляется по видам операций:
- проверка операций учета поступления и создания НМА;
- проверка учета амортизации НМА;
- проверка учета выбытия НМА;
- проверка налогообложения в операциях с НМА;
- исчисление НДС при выбытии НМА и др.
Пример:
В октябре 2010 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию нематериальный актив за 40 000 рублей (в т.ч. НДС). С какого месяца и как необходимо начислять амортизационные отчисления, если срок службы НМА 10 лет. Предприятие использует линейный способ.
Решение:
Предприятие будет начислять амортизационные отчисления с ноября. Так как срок полезного использования НМА 10 лет, то за десять лет необходимо исчислить 100 % износа, следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % от стоимости НМА.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету ОС и НМА;
- порядок отражения в учете операций по приобретению и движению ОС и НМА;
- документальное оформление операций по учету;
- проводить проверку операций с ОС и НМА, делать выводы.
Задачи для выполнения:
1. Оформите бухгалтерской записью выявление при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухгалтерского учёта:
Излишков ОС;
Недостач НМА;
В каких случаях списание убытков от недостач и порчи имущества может быть произведено:
За счет виновных лиц;
За счет финансового результата деятельности организации;
За счет собственных средств организации.
2. В январе 2011 года до утверждения в установленном порядке годовой отчетности за 2010 год было выявлено излишнее начисление в прошлом году амортизационных отчислений по основным средствам 3000 рублей и недоначисление амортизации по нематериальным активам 1500 рублей.
Как следует оформить в бухгалтерском учете найденные ошибки?
3. В марте 2010 года предприятие приобрело основное средство за 140 000 рублей (в т.ч. НДС). С первого апреля основное средство введено в эксплуатации. С какого месяца и каким образом необходимо начислять амортизационные отчисления, если срок службы основного средства 5 лет. Предприятие использует линейный способ.
4. ЗАО «Комтех» является одним из учредителей ЗАО «Строймаш». В качестве вклада в УК ЗАО «Комтех» передает объект НМА. Остаточная стоимость НМА 15 000 рублей. Объект НМА был оценен в 13 000 рублей. В ЗАО «Комтех» при выбытии НМА были составлены бухгалтерские записи:
Д сч. 91 К сч.04, Д сч. 91 К сч.99. Проверить правильность составленных записей.
Вопросы для самоконтроля:
1.Перечислите положения общего плана аудиторской проверки учёта основных средств. Что должен составить аудитор с целью более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств предприятия?
2.На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?
3.Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки наличия и сохранности основных средств.
4.Как проверяется правильность учёта выбытия (ликвидации)основных средств?
5.Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?
6.В чём заключается проверка эффективности организации аналитического учёта нематериальных активов?
Тестовое задание:
1.Запись результатов подсчёта основных средств при инвентаризации ведёт:
А.Один из членов комиссии.
В.Аудитор.
С.Материально ответственное лицо.
2.В документ, составляемый при инвентаризации, включаются основные средства, находящиеся на временном хранении, не принадлежащие данной фирме?
А.Нет.
В.Да.
С.Да, в особых случаях, обусловленных договорами.
3.В процессе инвентаризации основных средств составляется:
А.Акт инвентаризации.
В.Справка о расхождениях.
С.Инвентаризационная опись.
4.Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются:
А.С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
В.С даты реорганизации предприятия.
С.С даты утверждения протокола о смене учредителей.
5.В организации оприходованы основные средства, поступившие в порядке безвозмездной передачи, которые должны быть оценены по стоимости:
А.Рыночной.
В.Остаточной.
С.Восстановительной.
6.В организации в покупную стоимость автомобиля включена стоимость лицензии на автотранспортные перевозки. Признаёт ли аудитор это правильным.
А.Да.
В.Нет.
7.При отражении сумм, оплаченных подотчётным лицом при приобретении основных средств в организации розничной торговли, аудитор признаёт правильной проводку:
А.Дебет 08,Кредит 71.
В.Дебет 01,Кредит 71.
С.Дебет 19,Кредит 71.
8.Сумма уценки основных средств при проведении их переоценки относится:
А.На счёт прибылей и убытков.
В.На добавочный капитал организации.
С.На счета затрат.
9.Проведена корректировка начисленной амортизации при переоценке объектов основных средств:
А.Дебет 02,Кредит 83.
В.Дебет 02,Кредит 86.
С.Дебет 02,Кредит 81.
10.В процессе инвентаризации нематериальных активов составляется:
А.Акт инвентаризации.
В.Справка о расхождениях.
С.Инвентаризационная опись.
11.При отражении в балансе нематериальных активов аудитор признаёт правильной их оценку по стоимости:
А.Остаточной.
В.Первоначальной.
С.Рыночной.
D.Договорной.
12.При отражении в учёте оприходованных нематериальных активов аудитор признаёт правильной запись:
А.Дебет 04,Кредит 08.
В.Дебет 04,Кредит 60.
С.Дебет 04,Кредит 97.
13.В ходе проверки учёта нематериальных активов аудитору необходимо проверить правильность отнесения объектов к данной группе активов. К нематериальным активам при этом относятся:
А.Исключительное право на промышленный образец.
В.Объекты природопользования.
С.Ценные бумаги.
14.В состав нематериальных активов организации не могут включаться:
А.Интеллектуальные и деловые качества персонала организации.
В.Деловая репутация организации.
С.Организационные расходы.
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 10,11
Тема: Проверка сохранности материальных ценностей на складе
по данным инвентаризации.
Проверка правильности стоимостной оценки и документального отражения
данных операций.
Цель: уметь отражать в учете операции по поступлению и отпуску ПЗ; документально оформлять операции по учету; делать выводы и предложения по результатам проверки.
Производственные запасы учитываются на счетах 11 раздела плана счетов. Но главным здесь, безусловно, является счет 10 «Материалы».
Прежде всего аудитору необходимо проверить:
- как ведется учет МПЗ – по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам;
- какие методы списания МПЗ на затраты производства применяют – ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости;
- какие применяют методы учета движения материальных ценностей на складе и в бухгалтерии;
- как списывается НДС.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала – ордера № 10, накопительных ведомостей и Главной книги.
Пример:
Предприятие получило безвозмездно материалы для производственной сферы на сумму 400 000 рублей.
Впоследствии часть материалов (50%) была использована. Были составлены бухгалтерские проводки: Д сч. 10 К сч. 98 400 000 руб.; Д сч. 20 К сч. 10 200 руб.; Д сч. 98 К сч. 91 400 000 руб.
Проверьте правильность указанных сумм и записей. Сделайте соответствующие проводки.
Решение:
Так как списано в производство только часть материалов, а именно 50 %, то безвозмездные поступления со счета 98 относятся на операционный доход только в части стоимости материалов, которые были действительно списаны на производственные нужды 920 000 рублей). Проводку следовало отразить суммой – Д сч. 98 К сч. 91 200 000 руб.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету производственных запасов;
- порядок отражения в учете операций по поступлению и отпуску производственных запасов;
- документальное оформление операций по учету;
- налоги по операциям движения ПЗ;
- проводить проверку на основании данных инвентаризации о сохранности материальных ценностей на складе, делать выводы.
Задачи для выполнения:
1. Заместитель директора малого предприятия, производящего хлебобулочные изделия, получил в кассе 1 ноября 200_ года 2500 рублей и купил в магазине муку. Мука оприходована. К авансовому отчету приложен товарный чек. На основании кассовых документов и авансового отчета в бухгалтерии составлены проводки: Д сч.71 К сч. 50, Д сч. 20 К сч.71
Опишите какие нарушения и ошибки допущены при составлении бухгалтерских проводок. Какого документа не хватает для оправдания расходов на покупку муки?
2. Предприятие приобрело материалы для производственной сферы на сумму 120 000 рублей.
Впоследствии часть материалов (50%) была использована. Была составлена бухгалтерская проводка на отнесении всей суммы уплаченного НДС: Д сч.68 « Расчеты с бюджетом», К сч. 19 « Налог на добавленную стоимость».
Укажите, какие инструкции нарушены, сделайте соответствующие проводки.
3. В течение января 2010 года было выявлено неправильное списание стоимости израсходованных ГСМ на затраты производства на сумму: 40000 рублей. В соответствии с актом инвентаризации ГСМ оказались в наличии. Затраты были оформлены записью за октябрь 2009 года по Д-ту счёта 26 и К-ту счёта 10. До конца января 2010 г. Отчётность за 200 год не была утверждена.
Оформите сторнировочные записи, если на момент выявления ошибки учтенные затраты уже были отнесены на счета учета реализации.
Вопросы для самоконтроля:
Каковы основные нормативные документы, используемые при проверке операций с производственными запасами?
Сформулируйте цель и задачи аудита операций с производственными запасами.
Тестовое задание:
1. С кладовщиком при приеме на работу: А)заключается договор о полной материальной ответственности
Б) проводится собеседование
В) заключается договор о частичной материальной ответственности
Г) проводится инструктаж по сохранности материальных ценностей
2. Учет расхода материалов осуществляется:
А) в производственных подразделениях
Б) на складах и в бухгалтерии предприятия
В) только в бухгалтерии предприятия
Г) на складах.
3.Материальные ценности отражают на синтетических счетах:
А) по средней себестоимости их приобретения
Б) по розничным ценам
В) по рыночным ценам
Г)по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам
4. Списывают материалы в производство следующими методами:
А) по себестоимости первых по времени закупок
Б) по средней себестоимости, методом ФИФО, по себестоимости каждой единицы в зависимости от учетной политики предприятия
В) по учетным ценам
Г)по средней себестоимости
5. Поступление материалов на склад оформляется:
А) товарно-транспортной накладной
Б) распиской заведующим складом
В) приходным ордером или актом в случае несоответствия количества или качества
Г) лимитно-заборной картой
6. Расход материалов на нужды производства оформляют:
А) карточкой складского учета
Б) лимитно-заборными картами и накладными-требованиями на отпуск материалов
В) коммерческим актом
Г) товарно-транспортной накладной
7. Поступление материалов на предприятие отражают проводкой
(по фактической себестоимости):
А) Д 10 К 20
Б) Д 10 К 60
В) Д 94 К 10
Г) Д 15 К 76
8 . Списываются материалы на нужды основного производства:
А) Д 20 К 10
Б) Д 08 К 10
В) Д 25 К 10
Г) Д 10 К 50
9. Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов:
А) списывают на счета реализации
Б) списывают на прибыль предприятия В)увеличивают фактическую себестоимость приобретенных материалов
Г) списывают на убытки предприятия
10. Учет приобретения материалов и отклонений от учетных цен должно быть
предусмотрено:
А) по постановлению Правительства РФ
Б)согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов"
В) в учетной политике предприятия
Г) экономической службой предприятия
11. На каком счете учитывают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)?
А) на счете 15
Б) на счете 16
В) на счете 10
Г) на счете 20
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 12,13
Тема: Проверка начисления заработной платы, удержаний из
заработной платы, расчет к выдаче.
Проверка выплаты депонированных сумм.
Цель: уметь проводить проверку начисления заработной платы, удержаний из заработной платы, расчета к выдаче; документально оформлять операции по расчетам; делать выводы и предложения по результатам проверки.
Этот комплекс расчетов является весьма трудоемким на средних и крупных предприятиях.
Прежде всего необходимо проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства (как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.).
Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов.
Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих счетов.
Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов в бюджет и внебюджетные фонды.
Пример:
Работник предприятия Афанасьева О.В. получает ежемесячно оклад в размере 6 000 рублей. У нее на иждивении находится дочь 8 лет. Работник не состоит в зарегистрированном браке. За февраль сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы Афанасьевой составила 650 рублей. Проверить правильность исчисления и удержания суммы налога.
Решение:
Налоговые вычеты за февраль составят:
1400 *2 = 2800 рублей (налоговый вычет на ребенка предоставляется в двойном размере, т.к. работник не состоит в зарегистрированном браке).
Налоговая база:
6 000 – 2 800 = 3 200 руб.
Сумма НДФЛ:
3 200 *13/100 = 416 руб.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- трудовое законодательство и нормативные акты по оплате труда;
- порядок расчета заработной платы к выдаче;
- документальное оформление операций по учету;
- налогообложение в операциях по расчетам;
- проводить проверку начисления заработной платы при различных условиях работы, удержаний из заработной платы, расчета к выдаче.
Задачи для выполнения:
1. Ежемесячный оклад работника малого предприятия 6 000 рублей. У него на иждивении находится двое детей. В апреле работник получил заработную плату за вычетом налога на доходы физических лиц в сумме 3176 рублей. Определить правильность удержания НДФЛ и полученной суммы заработной платы.
2. Работнику ОАО «Джумба» за отчетный год было начислено 42 000 заработной платы. Работник участвовал в боевых действиях на территории Чеченской Республики, о чем представлены соответствующие документы. Бухгалтерией ОАО за отчетный год исчислена сумма НДФЛ - 5 800 рублей. Проверить правильность исчисления налога.
3. Работнику предприятия за январь была начислена заработная плата 6 200 рублей. Оплата труда на предприятии производится каждый месяц 3 числа за предшествующий месяц. Ввиду отсутствия денежных средств на предприятии работнику была выдана 6 февраля в счет заработной платы за январь готовая продукция стоимостью 6 800 рублей. В бухгалтерии сумма НДФЛ исчислена, исходя из стоимости выданной в счет заработной платы продукции. Описать нарушения. Рассчитать сумму НДФЛ за январь.
4. На предприятии ООО «Мастер» требуется произвести расчет заработанной платы по сотруднику:
Выплачено заработанной платы за год -580 000 руб.
На иждивении находится 2 детей школьники
В 2012 году приобретена квартира стоимостью 2 300 000 руб.
Сотрудник является ликвидатором Чернобыльской аварии
Рассчитать НДФЛ, составить необходимые бухгалтерские проводки.
5. На предприятии ООО «Альфа» требуется произвести расчет заработанной платы по сотруднику:
На иждивении находится 2 детей – дочь- школьница, сын- студент очного отделения университета с оплатой обучения 60 000 руб. в год.
В 2012 году приобретена квартира стоимостью 2 300 000 руб.
Сотрудник является ликвидатором Чернобыльской аварии
Рассчитать НДФЛ, составить необходимые бухгалтерские проводки.
Вопросы для самоконтроля:
Сформулируйте аудиторские процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда.
Как осуществляется проверка соблюдения положений законодательства о труде?
Приведите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите расчетов по оплате труда.
Тестовое задание:
1. Выдача зарплаты вспомогательным работникам основного цеха из кассы
должна быть отражена следующей проводкой:
А) Д 25 К 70
Б) Д 70 К 50
В) Д 23 К 70
Г) Д 20 К 70
2. Фонд заработной платы включает в себя:
А) командировочные расходы, социальные льготы и оплату труда
Б) оплату за отработанное время, премии и социальные льготы работникам
В) оплату отпусков, надбавку к пенсиям и доходы по акциям
Г) оплату за отработанное время, оплату за неотработанное время и единовременные
поощрительные выплаты
3. Основными формами оплаты труда являются:
А) тарифная, бестарифная и повременная
Б) оплата наличными, перечислением или натурой
В)повременная, сдельная, аккордная и бестарифная
Г) косвенно-сдельная, сдельно-прогрессивная и повременно-премиальная
4. Оплата очередных отпусков производится:
А) в размере оклада или тарифной ставки
Б) в зависимости от размера отпуска
В) по усмотрению администрации
Г) по среднему заработку за последние 12 месяцев
5.Пособия по временной нетрудоспособности оплачивают:
А) за счет профсоюза
Б) предприятие и ФСС
В) за счет пенсионного фонда
Г) за счет премии других работающих
6.Начисление заработной платы работникам заводоуправления отражают проводкой
А) Д 26 К 69
Б) Д 26 К 70
В) Д 25 К70
Г) Д 70 К 68
7.Удержание подоходного налога из заработной платы отражают проводкой:
А) Д 70 К 69
Б) Д 70 К 68
В) Д 76 К 69
Г) Д 68 К 70
8.Начисление работникам пособия по временной нетрудоспособности отражают проводкой:
А) Д 70 К 69
Б) Д 26 К 70
В) Д 26 К 69
Г) Д 69 К 70
9.Депонирована не выплаченная в срок заработная плата:
А) Д 70 К 76
Б) Д 50 К 70
В) Д 70 К 73
Г) Д 73 К 76
10. Заработная плата выплачивается работникам предприятия:
А) неограниченное количество дней
Б) только по заявлению работника
В) в течении 5-и дней со дня получения денег в кассу с расчетного счета
Г) только в день начисления заработной платы
11.Эта заработная плата рассчитывается путем умножения часовой тарифной ставки
рабочего на норму времени изготовления единицы продукции и на количество
изготовленной продукции
А) Сдельная
Б) Повременная
В) Основная
Г) Дополнительная
12. Удержания из оплаты труда за допущенный брак отражают проводкой:
А) Д 70 К 90
Б) Д 20 К 28
В) Д 28 К 70
Г) Д 70 К 28
13. Тарифная система оплаты труда включает следующие элементы:
А) оклады, премии, доплаты
Б) тарифную сетку и оклады
В)тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники
Г) нормы времени и тарифные ставки
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 14,15
Тема: Проверка правильности отнесения затрат на основное, вспомогательное, незавершенное производство и определения себестоимости продукции.
Проверка определения результата от продажи продукции.
Цель: уметь определять результат от продажи продукции; документально оформлять операции по учету; делать выводы и предложения по результатам проверки.
При проверке учета выпуска и движения ГП аудитор выясняет, как организован учет выпуска ГП: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции»; с применением счета 40.
Уточняется, как оценивается ГП. В настоящее время используют виды оценок:
- по фактической производственной себестоимости (для индивидуального производства);
- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости (для индивидуального и мелкосерийного производства);
- по оптовым ценам реализации;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
- по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;
- по свободным рыночным ценам.
Аудитору необходимо проверить учет движения ГП на складе.
Второй задачей является проверка учета выпуска и реализации ГП (работ, услуг).
Выручку от реализации произведенной продукции (работ, услуг) можно определить:
- по мере ее оплаты (при безналичных расчетах при поступлении средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными – по поступлении средств в кассу);
- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Пример:
Предприятие согласно учетной политике ведет учет реализации продукции в целях налогообложения по отгрузке (моментом реализации принят момент отгрузки). В истекшем месяце сделаны следующие бухгалтерские проводки: Д сч. 45 К сч 41, Д сч 51 К сч 76.
Объясните, какие нормативные документы нарушены. Составьте правильные бухгалтерские проводки согласно принятой на предприятии учетной политике.
Решение:
При данном методе определения выручки от реализации продукции следовало составить бухгалтерские записи:
- Д сч. 62 К сч. 90.1 отражена выручка от реализации продукции;
- Д сч. 90.2 К сч. 43 списана ГП по производственной себестоимости;
- Д сч. 90.3 К сч. 68 начислен НДС от реализации
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные документы по учету готовой продукции и ее продажи;
- документальное оформление операций по учету;
- налогообложение в операциях по учету;
- определять результаты от продажи продукции.
Задачи для решения:
1. Предприятие согласно учетной политике ведет учет реализации продукции в целях налогообложения по оплате (моментом реализации принят момент оплаты). В истекшем месяце сделаны следующие бухгалтерские проводки: Д сч. 45 К сч 41, Д сч 51 К сч 76.
Объясните, какие нормативные документы нарушены. Составьте правильные бухгалтерские проводки согласно принятой на предприятии учетной политике.
2. В марте 2011 года до утверждения в установленном порядке годовой отчетности за 2010 год было выявлено излишнее отнесения затрат на себестоимость продукции и списания их на счета учета реализации в сумме 7500 рублей.
Внесите исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в установленном порядке и оформите их бухгалтерскими записями.
3.Организация реализовала готовую продукцию по фактической себестоимости 260 000 рублей за наличный расчёт по цене 300 000 рублей (без НДС). Оформите бухгалтерские проводки и выведите финансовый результат от реализации продукции.
Вопросы для самоконтроля:
Каковы цель и основные задачи аудита затрат на производство и выпуск готовой продукции (работ, услуг)?
Какие первичные документы и учетные регистры служат источниками информации при проверке затрат на производство и выпуск готовой продукции (работ, услуг)?
Как организуется проверка ведения учета по счету 20 «Основное производство»?
Какие процедуры применяет аудитор при проверке расходов на продажу?
Тестовое задание:
1.Списание потерь от брака отражается проводкой:
А) Д 90 К 68
Б) Д 99 К 68
В) Д 28 К 20
Г) Д 68 К 51
2. Прямые затраты учитывают:
А) по дебету счета 20
Б) по дебету счета 25
В) по дебету счета 26
Г) по дебету счета 28
3. Косвенные затраты учитывают:
А) на 23, 28, 29 счетах
Б) на 25, 26, 44 счетах
В) на 10, 19, 28 счетах
Г) на 20, 23, 25 счетах
4.Счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" используют в следующих
случаях:
А) для учета резервной прибыли
Б)для обобщения информации о суммах недостач
В) для индексирования заработной платы
Г)для отражения сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работникам организации, на ремонт основных средств
5.К методам учета затрат и калькулирования фактической себестоимости
продукции относят: А)нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы
Б) журнально-ордерный и ведомостной
В) прямого и косвенного калькулирования
Г) плановый, нормативный и отчетный
6. К незавершенному производству относят:
А) продукцию, не сданную на склад Б)продукцию, не прошедшую всех стадий производственного процесса, не укомплектован ную, не прошедшую испытаний и технической приемки
В) продукцию, не сданную в ОТК Г)сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия
7. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые:
А) изготовлены по устаревшим технологиям
Б) изготовлены из заменителей материалов
В) не могут быть использованы по своему прямому назначению ввиду отсутствия
денежных средств
Г) по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим
Условиям
8. К непроизводительным расходам относят:
А) потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.
Б) общехозяйственные расходы
В) канцелярские и почтово-телеграфные расходы
Г) коммерческие расходы
9. Готовая продукция - это:
А)бракованная или годная продукция на складе предприятия Б)изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие дейст вующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или
заказчиком
В) упакованная продукция
Г) продукция, сошедшая с конвейера сборочного цеха
10. Учет готовой продукции ведется:
А) на 43 счете
Б) на 44 счете
В) на 42 счете
Г) на 40 счете
11. Расходы по реализации продукции учитывают:
А) на счете 90 "Продажи"
Б) на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
В) на счете 26 "Общехозяйственные расходы"
Г) на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
12. К коммерческим расходам относят следующие расходы:
А)расходы на тару и упаковку, транспортировку, рекламу, комиссионные вознаграждения посредникам и др. расходы по сбыту
Б) представительские расходы, расходы по обучению кадров, плата за телефон
В)зарплата работников заводоуправления и содержание автотранспорта Г)пени за просроченные договоры, административные штрафы и % за банковский кредит
13.Списание фактической производственной себестоимости реализованной
продукции:
А) Д 43 К 20
Б) Д 90 К 20
В) Д 43 К 40
Г) Д 90/2 К43
14.Поступление платежей за отгруженную продукцию отражается проводкой:
А) Д 51 К 62
Б) Д 51 К 68
В) Д 62 К 45
Г) Д 51 К 45
15.Списание финансового результата от реализации продукции
отражается проводкой:
А) Д 90/9 К 99 – прибыль, Д 99 К 90/9 - убыток
Б) Д 91/9 К 99 – прибыль, Д 99 К 91/9 - убыток
В) Д 96 К 99 – прибыль, Д 99 К 96 - убыток
Г) Д 90/9 К 99 – убыток, Д 99 К 90/9 – прибыль
16. Издержки производства сводят по предприятию
А) в карточку учета нематериальных активов
Б) в карточку складского учета
В)в шахматную ведомость, где кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые по горизонтали
Г) в смету затрат на производство
17.Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:
А)учет прямых и косвенных затрат, анализ затрат и контроль за расходованием денежных средств
Б)своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, калькулирование фактической себестоимости отдельных видов и всей то варной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных ресурсов В)контроль за расходованием ТМЦ, калькулирование себестоимости единицы продукции и расчет прибыли
Г)организация производства, правильный расчет заработной платы и ежемесячных
премий
18. Все затраты на производство собираются для калькулирования на счете:
А) 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Б) 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
В) 20 "Основное производство"
Г) 40 "Выпуск продукции"
19. Для учета затрат на производство используют группу производственных
счетов:
А) 50, 51, 70, 69, 90, 91, 99
Б) 10, 19, 20, 29, 40, 43, 44
В) 01, 02, 03, 41, 42, 43, 44
Г) 20, 23, 25, 26, 28, 96, 97
20. Позаказный метод учета затрат на производство используется:
А) в единичном и мелкосерийном производстве
Б) в массовом производстве
В) во всех видах производства
Г) в крупносерийном производстве
21. К прямым затратам относятся:
А) заработная плата всего персонала предприятия
Б) материальные затраты, затраты, связанные с приобретением энергоносителей
В) материальные затраты, заработная плата производственных рабочих
Г) амортизационные отчисления, материальные затраты
22. На балансовом счете 29 учитываются:
А) затраты, связанные с производством продукции
Б) ни одно из перечисленных
В) затраты, связанные с расходами будущих периодов
Г) затраты, связанные с содержанием объекта социальной сферы и жилищного фонда
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 16,17
Тема: Проверка правильности формирования уставного капитала.
Проверка правильности формирования резервов.
Цель: уметь проводить проверку формирования капитала и резервов, документально оформлять операции по учету; составлять выводы и рекомендации по результатам проверки.
Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
При поверке необходимо установить:
- структуру управления экономическим субъектом;
- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы;
- виды деятельности субъекта;
- учредителей экономического субъекта;
- размер УК, ДК, РК;
- адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в УК в натуральной и нематериальной формах;
- своевременно ли учредители внесли свои доли в УК;
- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов и т.д.;
Пример:
ОАО имеет зарегистрированный УК в сумме 600 000 руб. При образовании УК сделана запись: Д сч. 80 К сч. 75 600 000 руб. В прошлом отчетном году УК был полностью сформирован. За приобретение акций акционерами внесено имущество:
- в денежной форме 380 000 руб;
- ОС 105 000 руб.;
- НМА 9 500 руб.;
- материалами 85 500 руб.
Проверить правильность оформления образования УК. Составить необходимые записи.
Решение:
При образовании УК следовало составить запись – Д сч. 75 К сч. 80.При внесении имущества:
- в денежной форме – Д сч. 51 К сч 75;
- ОС – Д сч. 08 К сч. 75;
- НМА Д сч. 08 К сч. 75;
- материалами – Д сч. 10 К сч. 75.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету капитала и резервов;
- порядок формирования уставного, добавочного и резервного капитала, резервов;
- документальное оформление операций по учету;
- проводить проверку формирования капитала и резервов.
Задачи для выполнения:
1. После государственной регистрации отражен уставный капитал ОАО «Кумир» в сумме вкладов учредителей, предусмотренных документами и составлена бухгалтерская запись Д сч. 80 К сч. 75. Отражено погашение задолженности учредителей в уставный капитал и составлены проводки:
- внесение вклада ОС – Д сч. 08 К 80;
- внесение вклада денежными средствами – Д сч. 51 К сч.80;
- внесение вклада материалами – Д сч. 10 К сч. 80.
К моменту регистрации уставный капитал был погашен на 30 %.
Каковы нарушения по учету УК. Проверить правильность оформления бухгалтерских записей.
2.Организация приобрела 100 акций ОАО «Сигма» по цене 10 руб. за единицу, всего на сумму 1 000 рублей. На конец года прибыль от реализации продукции составила 10 000 рублей, внереализационные доходы – 200 рублей.
Котировка приобретенных акций ОАО «Сигма» составила 7 рублей за единицу, поэтому 31 декабря текущего года был создан резерв на сумму ? руб. В следующем году эти акции были проданы по цене 800 рублей. Как следует отразить создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги? Составить необходимые бухгалтерские проводки.
Вопросы для самоконтроля:
1.Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита учредительных документов и расчётов с учредителями.
2.Какие данные должен проверить аудитор при ознакомлении с учредительными документами?
3.Какие первичные документы являются источниками информации при проверке операций по учёту уставного капитала?
4.Какие документы относятся к учредительным и какую информацию получает аудитор при ознакомлении с этими документами?
5.Как осуществляется проверка формирования уставного капитала?
6.Какие счета бухгалтерского учёта служат источниками информации при проверке операций по учёту уставного капитала?
7.Приведите варианты бухгалтерских записей по расчётам с учредителями.
Тестовое задание:
1.Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия, определяет:
А.Руководитель предприятия.
В.Собственник имущества.
С.Правление предприятия.
2.Внесение изменений и дополнений в устав акционерного общества осуществляется по решению:
А.Общего собрания общества.
В.Совета директоров общества.
С.Исполнительного органа общества.
3.Может ли размер выплачиваемого акционерам дивиденда превышать рекомендованный директорами общества?
А.Да.
В.Нет.
4.Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее:
А.Тысячекратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества.
В.Размера, определённого по усмотрению общего собрания учредителей при создании общества.
5.Может ли АО выплачивать промежуточные дивиденды (за три, шесть, девять месяцев)?
А.Может.
В.Не может.
6.Организация создаёт резервный фонд. За основу при проверке правильности формирования резерва будет взят уставный капитал:
А.Фактический оплаченный.
В.Предусмотренный учредительными документами.
7.Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен:
А.Увеличением номинальной стоимости акций или размещением дополнительных акций.
В.Только увеличением номинальной стоимости акций.
С.Только размещением дополнительных акций.
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 18,19
Тема: Проверка формирования и достоверности финансовых результатов.
Проверка использования прибыли.
Цель: уметь проводить проверку формирования финансового результата и использования прибыли; документально оформлять операции по учету; делать выводы и предложения по результатам проверки.
Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99.
Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации ГП (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внерелизационных доходов и потерь.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным документам (Д сч. 62 – К сч. 90) или по оплаченным (Д сч. 50, 51, 52 – К сч. 90).
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг).
Наряду с проверкой финансового результата необходимо провести контроль распределения прибыли в течение отчетного года. Для этой цели используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пример:
ООО «Тайга» отгрузило продукцию ОАО «Буран», фактическая себестоимость отгруженной продукции Х – 85 000 руб, договорная цена – 105 000 руб. плюс НДС. Оплаты за отгруженный товар от ОАО «Буран» не получено. В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Буран» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленный ему товар А должен ОАО «Буран» сумму в размере 150 000 руб. Отразить финансовый результат ООО «Тайга».
Решение:
В бухгалтерском учете ООО «Тайга» реализация продукции Х отражена так:
Д сч. 62 К сч. 90.1 105 000 руб. плюс НДС;
Д сч. 90.3. К сч. 76 сумма НДС;
Д сч. 90.2. К сч. 43 85 000 руб.;
Д сч. 90.9 К сч. 99 сумма прибыли от реализации
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные документы по учету финансовых результатов;
- структуру и порядок формирования финансового результата и направления использованной прибыли;
- документальное оформление операций по учету;
- проводить проверку формирования финансового результата и использования прибыли.
Задачи для выполнения:
1. Предприятие получило внереализационные доходы, уплаченные другой организацией за невыполнение договорных обязательств. При этом сделана следующая бухгалтерская запись: Д сч. 51, К сч. 84
Объясните, какие нормативные документы нарушены. Составьте бухгалтерские проводки по исправлению допущенной ошибки.
2. При аудиторской проверке выявлено, что предприятие относило расходы на рекламу на счет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В результате этого по данным учета получена незначительная прибыль от реализации продукции. Если бы предприятие в бухгалтерском учете правильно отражало указанные расходы, то был бы получен убыток от реализации.
Укажите, Какие нормативные документы нарушены и каковы последствия данного нарушения. Составьте правильную бухгалтерскую проводку.
Вопросы для самоконтроля:
1.Какие источники получения нормативно-правовой информации может использовать аудитор для проверки финансовых результатов организации и других объектов аудита?
2.На каких счетах Плана счетов осуществляется бухгалтерский учёт финансовых результатов?
3.Как формируется прибыль (убыток) до налогообложения?
4.Назовите документы хозяйствующих субъектов - источники информации для аудиторов, осуществляющих проверку использования финансовых результатов.
5.Какие приемы (методы)аудита используют аудиторы для выражения мнения о достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчётности и соответствии порядка бухгалтерского учёта финансовых результатов требованиям нормативных актов?
6.Назовите типичные ошибки, допускаемые при формировании конечного финансового результата деятельности организации и его отражении в бухгалтерском учете.
Тестовое задание:
1.Проверяя правильность использования прибыли, аудитор установил, что часть её была направлена на образование резервного капитала, а также на увеличение уставного капитала. Учредительными документами это не предусмотрено, а значит, предприятие совершать указанные хозяйственные операции:
А.Не вправе.
В.Вправе.
С.Вправе после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
2.Чрезвычайные расходы отражаются проводкой:
А.Дебет 99,Кредит 10(01,70 и т.д).
В.Дебет 84,Кредит 10(01,70 и т.д).
С.Дебет 91,Кредит 10(01,70 и т.д).
3.Налог на прибыль обособленных подразделений уплачивается этими подразделениями:
А.При наличии расчётного счёта и отдельного баланса.
В.При наличии расчётного счёта.
С.Головной организацией.
4.Какая форма бухгалтерской отчётности показывает состояние активов на отчётную дату?
А.Форма №1.
В.Форма №2.
С.Форма №3.
5.Какой показатель бухгалтерского баланса характеризует стоимость имущества предприятия?
А.Итог баланса.
В.Денежные средства.
С.Основные средства.
6.Какая сумма прибыли должна быть включена в валюту баланса?
А.Нераспределённая прибыль.
В.Валовая прибыль.
С.Прибыль с продаж.
11.Какой показатель является обобщающим результатов производственно-хозяйственной деятельности?
А.Прибыль.
В.Себестоимость.
С.Фондоёмкость
D.Материалоёмкость.
12.Основой образования балансовой прибыли является:
А.Прибыль от производственной деятельности.
В.Прибыль от финансовой деятельности.
С.Прибыль от коммерческой деятельности.
D.Прибыль от реализации товарной продукции.
13.Возможна ли ситуация на предприятии, когда объём валовой продукции совпадает с объёмом товарной продукции?
А.Да.
В.Нет.
Дисциплина «Аудит»
Практическое занятие № 20
Тема: Проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.
Цель: уметь проводить проверку правильности составления отчетности экономического субъекта.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
С точки зрения целей аудита бухгалтерская отчетность экономического субъекта должна отвечать следующим требованиям:
1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и финансовых результатах хозяйственной деятельности клиента.
2. Все части бухгалтерской отчетности должны представлять единое целое и взаимосвязаны между собой.
3. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
4. При оценке статей бухгалтерской отчетности экономический субъект должен обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций».
5. Содержание и формулы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
6. Бухгалтерская отчетность должна быть открыта для ознакомления пользователей: учредителей, инвесторов, банков, кредиторов, поставщиков, покупателей и др.
Основная цель аудита бухгалтерской отчетности и требования к ее содержанию определяют и основные задачи аудиторской проверки:
• установление степени общей приемлемости отчетности;
• подтверждение правильности включенных в отчетность сумм;
• определение завершенности отчетности;
• подтверждение права собственности на активы и обязательства;
• установление правильности оценки статей отчетности;
• подтверждение правильности корреспонденции и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и правильности их разграничения между отчетными периодами;
• подтверждение арифметической точности статей отчетности;
• установление раскрытия отчетности.
Контрольные вопросы
1. Каковы основные цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности ?
2. Дайте определение процесса дезагрегирования бухгалтерской отчетности.
3. С какой целью осуществляется дезагрегирование бухгалтерской отчетности?
4. Назовите основные этапы процесса дезагрегирования бухгалтерской отчетности.
5. Укажите основные критерии оценки бухгалтерской отчетности.
6. В чем сущность критерии оценки бухгалтерской отчетности.
7. Охарактеризуйте содержание критерия «полнота, точность и оценка».
8. Определите содержание критерия «существование и возникновение»
9. В чем сущность критерия «представления и раскрытия»?
10. Каковы действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности?
Вопросы для самоконтроля:
1.Перечислите положения общего плана аудиторской проверки учёта основных средств. Что должен составить аудитор с целью более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств предприятия?
2.На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?
3.Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки наличия и сохранности основных средств.
4.Как проверяется правильность учёта выбытия (ликвидации)основных средств?
5.Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?
6.В чём заключается проверка эффективности организации аналитического учёта нематериальных активов?
Тестовое задание:
1.Запись результатов подсчёта основных средств при инвентаризации ведёт:
А.Один из членов комиссии.
В.Аудитор.
С.Материально ответственное лицо.
2.В документ, составляемый при инвентаризации, включаются основные средства, находящиеся на временном хранении, не принадлежащие данной фирме?
А.Нет.
В.Да.
С.Да, в особых случаях, обусловленных договорами.
3.В процессе инвентаризации основных средств составляется:
В.Справка о расхождениях.
С.Инвентаризационная опись.
А.Акт инвентаризации.
4.Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются:
А.С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
В.С даты реорганизации предприятия.
С.С даты утверждения протокола о смене учредителей.
5.В организации оприходованы основные средства, поступившие в порядке безвозмездной передачи, которые должны быть оценены по стоимости:
А.Рыночной.
В.Остаточной.
С.Восстановительной.
6.В организации в покупную стоимость автомобиля включена стоимость лицензии на автотранспортные перевозки. Признаёт ли аудитор это правильным.
А.Да.
В.Нет.
7.При отражении сумм, оплаченных подотчётным лицом при приобретении основных средств в организации розничной торговли, аудитор признаёт правильной проводку:
А.Дебет 08,Кредит 71.
В.Дебет 01,Кредит 71.
С.Дебет 19,Кредит 71.
8.Сумма уценки основных средств при проведении их переоценки относится:
А.На счёт прибылей и убытков.
В.На добавочный капитал организации.
С.На счета затрат.
9.Проведена корректировка начисленной амортизации при переоценке объектов основных средств:
А.Дебет 02,Кредит 83.
В.Дебет 02,Кредит 86.
С.Дебет 02,Кредит 81.
10.В процессе инвентаризации нематериальных активов составляется:
А.Акт инвентаризации.
В.Справка о расхождениях.
С.Инвентаризационная опись.
11.При отражении в балансе нематериальных активов аудитор признаёт правильной их оценку по стоимости:
А.Остаточной.
В.Первоначальной.
С.Рыночной.
D.Договорной.
12.При отражении в учёте оприходованных нематериальных активов аудитор признаёт правильной запись:
А.Дебет 04,Кредит 08.
В.Дебет 04,Кредит 60.
С.Дебет 04,Кредит 97.
13.В ходе проверки учёта нематериальных активов аудитору необходимо проверить правильность отнесения объектов к данной группе активов. К нематериальным активам при этом относятся:
А.Исключительное право на промышленный образец.
В.Объекты природопользования.
С.Ценные бумаги.
14.В состав нематериальных активов организации не могут включаться:
А.Интеллектуальные и деловые качества персонала организации.
В.Деловая репутация организации.
С.Организационные расходы.
Список литературы
Парушина Н.В, Суворова С.П.Аудит: учебник.- М.:ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2011г,
Подольский В.И. Аудит: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2008г.
Шимаханская Т.В., Иванова В.А.Аудит: Практическое пособие. – М.:Экзамен, 2009г.
Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ.
Аудиторские стандарты. – М.:Вершина, 2008г.
