Министерство образования, науки и молодежной политики Краснодарского края

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Краснодарского края

«АРМАВИРСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ТЕХНИКУМ»

[pic]

Учебно-методическое пособие

по МДК 01.01 «Учет внеоборотных активов»

для студентов средних профессиональных

учебных заведений

по специальности 38.02.01

«Экономика и бухгалтерский учет»

всех форм обучения

2016

РАССМОТРЕНО:

Цикловой методической комиссией «Экономика и товароведение»

Протокол № ____от______2016 г.

Председатель ЦМК

_________________ А.И.Короленко

УТВЕРЖДАЮ:

Зам. директора по УР

_____________Л.А.Тараненко

«____» ___________ 2016 г.

Учебно-методическое пособие по ПМ.01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации, МДК 01.01 «Учет внеоборотных активов» соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования, утвержденному приказом Министерства образования РФ № 282 от 06.04.2010 г., для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету.

Методическое пособие содержит теоретический и практический материал по программе МДК 01.01 «Учет внеоборотных активов» по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям.)

Материал изложен в доступной форме, содержит образцы первичных документов, таблицы, схемы.

Методическое пособие предназначено для студентов средних профессиональных учебных заведений, изучающих бухгалтерский учет.

Организация-разработчик: ГБПОУ КК «АМТ»

Автор: Короленко А.И., преподаватель высшей квалификационной категории ____________

Рецензенты: 1. Крамчанинова Надежда Ивановна,

преподаватель экономических дисциплин

ГБПОУ КК«АМТ» __________________

Безрукова Ольга Александровна,

преподаватель экономических дисциплин

ГБПОУ КК «АМТ» ___________________

Введение

Учебно-методическое пособие «Учет внеоборотных активов» составлено в помощь студентам для своевременного и правильного выполнения самостоятельной работы и подготовке к практическим занятиям и усвоения теоретического материала, по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Целью самостоятельной работы студентов является овладение фундаментальными знаниями, профессиональными умениями и навыками деятельности по профилю, опытом творческой, исследовательской деятельности.

Самостоятельная работа способствует развитию самостоятельности, ответственности и организованности, творческого подхода к решению проблем учебного и профессионального уровня , а также освоения профессиональных компетенций:

ПК 1.1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы.

ПК 1.2. Разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.

ПК 1.3. Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы.

ПК 1.4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Учебно-методическое пособие поможет обучающимся, овладеть следующими знаниями и умениями:

уметь:

-проводить учет основных средств;

-проводить учет нематериальных активов;

-проводить учет долгосрочных инвестиций;

знать:

-учет долгосрочных инвестиций.

-понятие и классификацию основных средств;

-оценку и переоценку основных средств;

-учет поступления основных средств;

-учет выбытия и аренды основных средств;

-учет амортизации основных средств;

-особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств;

-понятие и классификацию нематериальных активов;

-учет поступления и выбытия нематериальных активов;

-амортизацию нематериальных активов;

По каждой теме учебного пособия указаны учебная цель, план, учебный материал, контрольные вопросы, тесты, контрольные задания, литература.

Тема: Учет долгосрочных инвестиций

Учебная цель - изучить порядок учета вложений во внеоборотные активы, учет затрат по строительству объектов хозяйственным и подрядным способом, определения первоначальной стоимости объектов.

План:

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций, источники их финансирования

2. Основы организации учета вложений во внеоборотные активы

3. Учет операции по приобретению земельных участков и объектов природопользования

4. Учет затрат по строительству объектов хозяйственным способом

5. Учет затрат по строительству подрядным способом

6. Учет затрат по приобретению основных средств

7. Учет затрат по приобретению нематериальных активов

8. Учет оборудования к установке

9. Учет затрат по формированию основного стада

10 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций, источники их финансирования

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение новых внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Основными нормативными документами по учету долгосрочных инвестиций являются:

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций №110 от 30.12.93г.
ПБУ 10/99 Расходы организации»

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок, проектно - изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Долгосрочные инвестиции классифицируются по следующим признакам:

А) по назначению:

- производственные

-непроизводственные

Б) по технологической структуре

- новое строительство

-реконструкция

-техническое перевооружение

В) по способу выполнения работ

- хозяйственным способом

-подрядным способом

Г) по источникам финансирования

-долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций

- привлеченные: долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам

2. Основы организации бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др

Счет 08"Вложения во внеоборотные активы" – активный, сальдовый , балансовый, калькуляционный.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

3. Учет затрат по приобретению земельных участков и объектов природопользования

Предприятия могут приобретать земельные участки в собственность.

Учет затрат по приобретению земельных участков, приобретенных организациями в собственность, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчету 08-1 "Приобретение земельных участков" согласно оплаченным или принятым счетам продавцов.

Инвентарная стоимость земельных участков складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", по субсчету 08-1 "Приобретение земельных участков" и кредиту разных счетов:

Д08/1 К60 – приняты затраты от поставщиков , приобретенный земельный участок;

Д19 К60 – учтен НДС;

Д08/1 К 51 – учтены расходы по улучшению качественного состояния, регистрацию земельных участков, комиссионных вознаграждений и других платежей;

Д60 К 51 – перечислено с расчетного счета поставщикам за земельный участок;

Д01 К 08/1 – списаны затраты и оприходован объект в состав основных средств.

Д 68 К19 - списан НДС на зачет бюджету.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

Пример.

Приобретен земельный участок за 900000 руб. (вкл. НДС) С расчетного счета оплачено за регистрацию земельного участка 50000 руб. и организации за земельный участок 900000 руб.

Требуется: составить корреспонденцию счетов, определить инвентарную стоимость земельного участка и оприходовать земельный участок в состав основных средств.

Решение:

1.Д08/1 К 76 - 762712 руб.

2. Д19 К76 – 137288 руб.

3. Д08/1 К 51 – 50000 руб.

4. Д60 К51 – 900000 руб.

5. Д01 К 08/1 – 812712 руб. – первоначальная стоимость

6. Д68 К19 – 137288 руб.

Учет затрат по приобретению объектов природопользования ведется на счете 08/2 «Приобретение объектов природопользования». К объектам природопользования относятся водоемы, озера, лесополосы, парки ит.д,

Инвентарная стоимость объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по регистрации, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", по субсчету 08-2 «Приобретение объектов природопользования» и кредиту разных счетов:

Д08/2 К60 – приняты затраты от поставщиков , приобретенный земельный участок;

Д19 К60 – учтен НДС;

Д08/2 К 51 – учтены расходы на регистрацию, комиссионных вознаграждений и других платежей;

Д60 К 51 – перечислено с расчетного счета поставщикам за земельный участок;

Д01 К 08/2 – списаны затраты и оприходован объект в состав основных средств.

Д 68 К19 - списан НДС на зачет бюджету.

Пример.

Приобретен водоем за 1500000 руб. За регистрацию водоема оплачено 100000 руб. Определить первоначальную стоимость водоема и оприходовать объект в состав основных средств.

Решение:

1.Д08/2 К 76 - 1271186 руб.

2. Д19 К76 – 228814 руб.

3. Д08/2 К 51 – 100000 руб.

4. Д60 К51 – 1500000 руб.

5. Д01 К 08/2 – 1371186 руб. – первоначальная стоимость

6. Д68 К19 – 228814 руб.

5.Учет затрат по строительству объектов основных

Под капитальным строительством, понимают затраты по строительству, возведению новых объектов основных средств. Капитальное строительство может выполняться хозяйственным или подрядным способом. Если строительство выполняется хозяйственным способом, то на предприятии создается специальная строительная бригада , которая и осуществляет работы по строительству. В этом случае предприятия являются и заказчиком и застройщиком. Предприятие самостоятельно учитывают затраты по статьям затрат и элементам затрат. Основанием для учета затрат являются первичные документы по учету труда, заработной платы, строительных материалов, строительных машин и механизмов.

Учет затрат по строительству относится к позаказному методу учета затрат , но имеет ряд особенностей:

1. Строительная продукция закреплена территориально.

2. Строительные материалы находятся на строительных площадках, обычно под открытым небом и отпускаются на объект без дополнительного пересчета и взвешивания.

3 Учет затрат по строительству ведется на счете 08/3 «Строительство объектов основных средств».

Согласно статьи 46 НКРФ строительные и монтажные работы , выполненные для собственных нужд являются объектом начисления НДС.

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

- "Материалы";

- "Расходы на оплату труда рабочих";

- "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

- "Накладные расходы".

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально - производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

При осуществлении строительно - монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражают на счете 08.

6. Учет приобретения основных средств

и нематериальных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящиеся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки - передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

7. Учет затрат по формированию основного стада

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" и кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита субсчета 08-6. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом "красное сторно" со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-7 "Приобретение взрослых животных" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов".

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

8. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разд. I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

В разд. 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансирования из бюджета и прочих источников.

[link] Институт профессиональных бухгалтеров России

Содержание

Введение
3

1

Тема: «Учет долгосрочных инвестиций»

4

2

Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций, источники их финансирования

4

3

Основы организации учета вложений во внеоборотные активы

5

4

Учет операции по приобретению земельных участков и объектов природопользования

6

5

Учет затрат по строительству объектов основных средств

7

6

Учет затрат по приобретению основных средств и нематериальных активов

9

7

Учет затрат по формированию основного стада

10

8

Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

10

9

Контрольные вопросы

10

10

Тесты

11

11

Контрольные задания

12

12

Тема: «Учет основных средств»

13

13

Определение, классификация и задачи учета основных средств.

14

14

Оценка и переоценка основных средств.

15

15

Первичные документы по движению основных средств

Учет поступления основных средств.

Учет амортизации основных средств

Учет выбытия основных средств.

Учет затрат по ремонту основных средств

Учет аренды основных средств

Учет лизинговых операций

Отражение основных средств в отчетности организации

Контрольные вопросы

Тесты

Контрольные задания

Тема: Учет нематериальных активов

Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Учет поступления нематериальных активов

Учет амортизации нематериальных активов

Учет выбытия и реализации нематериальных активов

Отражение нематериальных активов в отчетности организации